隨著我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)（下簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”）取得階段性成果和營(yíng)業(yè)稅正式廢止，推進(jìn)營(yíng)改增法定化成為業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。業(yè)界認(rèn)為，從目前的進(jìn)度來(lái)看，要完成2020年“稅收法定”的目標(biāo)還須相關(guān)部門(mén)加快腳步，在稅率降低和稅收檔位合并方面仍有改革空間。

有關(guān)部門(mén)表態(tài)“積極研究起草增值稅法”

全國(guó)人大常委會(huì)法工委2015年制定的《貫徹落實(shí)稅收法定原則實(shí)施意見(jiàn)》，明確了加快推進(jìn)相關(guān)稅種立法的時(shí)間表和路線圖。按照計(jì)劃，到2020年，我國(guó)現(xiàn)行的15個(gè)由暫行條例規(guī)定征收的稅種將上升為法律，或相應(yīng)廢止。

這15個(gè)稅種中就包括了增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

12月1日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)簽署國(guó)務(wù)院令，公布《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定》，正式宣告實(shí)施了60余年的營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。

與此同時(shí)，國(guó)務(wù)院對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》作相應(yīng)修改。修改的主要內(nèi)容是：調(diào)整完善增值稅征稅范圍，將銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人規(guī)定為增值稅納稅人，并明確相應(yīng)稅率；根據(jù)13%這一檔增值稅率已取消的情況，將銷(xiāo)售或進(jìn)口糧食、圖書(shū)、飼料等貨物的稅率由13%降至11%。同時(shí)，目前對(duì)部分行業(yè)實(shí)施的過(guò)渡性政策保持不變。

業(yè)內(nèi)普遍認(rèn)為，這是中國(guó)稅制改革的重要一步。

中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員楊志勇指出，改革開(kāi)放初期“摸著石頭過(guò)河”的改革戰(zhàn)略決定了具體制度的變化可能較為頻繁。征稅如果都是以不太容易修改的“法”為依據(jù)，很可能導(dǎo)致具體稅收制度與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不相適應(yīng)。

北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文指出，目前涉及改革領(lǐng)域的法治建設(shè)，一般都是按照先改革、后立法的路徑來(lái)推進(jìn)，增值稅的改革同樣采取了這個(gè)模式。

多項(xiàng)信號(hào)表明，增值稅立法已箭在弦上。

在9月27日，國(guó)務(wù)院召開(kāi)的營(yíng)改增工作座談會(huì)上，李克強(qiáng)指出，全面實(shí)施營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)質(zhì)上已取消了營(yíng)業(yè)稅，要盡快啟動(dòng)有關(guān)法規(guī)改廢工作，以鞏固營(yíng)改增試點(diǎn)成果。

日前，國(guó)務(wù)院法制辦、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)人在回答記者提問(wèn)時(shí)表示，在修訂后的增值稅暫行條例施行過(guò)程中，有關(guān)部門(mén)將進(jìn)一步完善各項(xiàng)政策措施，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)改革進(jìn)程，積極研究起草增值稅法。

稅負(fù)“只減不增”考驗(yàn)立法智慧

為保證各行各業(yè)稅負(fù)“只減不增”，營(yíng)改增在試點(diǎn)過(guò)程中采取了給既有的增值稅制“打補(bǔ)丁”的做法，出臺(tái)了一系列過(guò)渡政策。

盡管行業(yè)性的過(guò)渡政策在客觀上使得增值稅稅率檔位增多、稅制操作繁瑣，但業(yè)界認(rèn)為這些“高難度的動(dòng)作”適應(yīng)了試點(diǎn)改革的需要，讓營(yíng)改增試點(diǎn)開(kāi)展更為順利。

2012年1月，以上海運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為首，中國(guó)以營(yíng)改增為首的減稅降費(fèi)改革拉開(kāi)大幕。2016年5月1日，營(yíng)改增進(jìn)入全面試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等“硬骨頭”成為最晚納入改革的行業(yè)。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，2016年5月至2017年9月，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)累計(jì)減稅10639億元。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共政策與治理研究院院長(zhǎng)胡怡建認(rèn)為，下一步深化增值稅稅制改革的主要內(nèi)容將包括稅率進(jìn)一步簡(jiǎn)并、優(yōu)惠政策清理整合和增值稅立法等。

安永大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂(lè)指出，稅負(fù)“只減不增”的硬性要求將考驗(yàn)立法相關(guān)部門(mén)的智慧。“只要是有大的過(guò)渡政策的行業(yè)都必須要關(guān)注最后立法的程序。”

他指出，盡管官方已表態(tài)將繼續(xù)沿用過(guò)渡政策，但在實(shí)操中，在建筑業(yè)老項(xiàng)目升級(jí)改造等場(chǎng)景下，由于抵扣鏈條不完整，“只減不增”的初衷難以落地。

“我更傾向于讓這些在過(guò)渡政策下享受5%稅率的行業(yè)，直接享受法定的5%。”他建議到，“這將是一個(gè)力度很大的稅收優(yōu)惠，可能會(huì)令納稅主體更歡迎增值稅立法。”

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授朱為群則指出，因?yàn)槎惢臄U(kuò)大為降低稅率提供了有利條件，為減輕普通消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)降低最高稅率的同時(shí)逐步提高低檔稅率，最終將統(tǒng)一稅率水平確定在12%左右。

此外，在營(yíng)改增試點(diǎn)過(guò)程中發(fā)聲較多的金融行業(yè)也期待在界定資管計(jì)劃類(lèi)型等方面有更高的確定性，對(duì)具體征稅部門(mén)的自由裁量權(quán)有更明確的限制和規(guī)范。

“從現(xiàn)在的增值稅暫行條例到增值稅法，需要做的工作還有很多，增值稅改革還在探索過(guò)程中。”中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文說(shuō)，“2020年完成增值稅的改革和立法，任務(wù)重、時(shí)間緊、難度大。增值稅的立法工作需要迅速啟動(dòng)。”